云南工商注冊：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（上），條條干貨

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

解讀

本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

根據(jù)本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。2016年5月1日后，上述納稅人將按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，具體包括：銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

“個(gè)人”包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。

對“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應(yīng)依照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

解讀

本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。

（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

解讀

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來把握：

一、納稅人分類

按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。

二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）明確：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

三、兩個(gè)特殊規(guī)定

（一）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。

（二）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

解讀

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。

一、實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可登記為一般納稅人。

二、會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等；能按規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。

能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）規(guī)定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實(shí)行登記制，納稅人只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記為一般納稅人。我局已開通了網(wǎng)上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務(wù)前臺辦理。

第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

解讀

本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應(yīng)稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人情況的；

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。

二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項(xiàng)規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致。

三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

解讀

本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面來把握：

一、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。

二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。

第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

解讀

本條是對兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。

第八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行增值稅會計(jì)核算。

解讀

本次營改增后，所有營業(yè)稅業(yè)務(wù)全部改為征收增值稅。在增值稅會計(jì)處理上，試點(diǎn)納稅人可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會［2012］13號）執(zhí)行。

第二章征稅范圍

第九條應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

解讀

本條是關(guān)于應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。

具體包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

解讀

本條是應(yīng)稅行為以及非經(jīng)營活動的規(guī)定。

一、應(yīng)稅行為

應(yīng)稅行為，是指有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

二、非經(jīng)營活動

非經(jīng)營活動中銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為，不征收增值稅。

非經(jīng)營活動包括如下情形：

（一）行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

例如：國家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。

與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位”變成了“行政單位”，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財(cái)稅「2013」106號文相比，刪去了“履行國家行政管理職能”的表述。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

解讀

本條是對有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)中有償?shù)木唧w解釋，包括以投資入股的形式銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

解讀

本條是對在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體規(guī)定，可從以下兩個(gè)方面把握：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人作為銷售方發(fā)生上述應(yīng)稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，境外的單位或個(gè)人作為購買方在境內(nèi)發(fā)生上述應(yīng)稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。

例如：境內(nèi)單位向境外單位購買的咨詢服務(wù)屬于境內(nèi)銷售服務(wù)。

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，以及所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅行為所對應(yīng)的標(biāo)的物在境內(nèi)，即，無論是境內(nèi)單位或者個(gè)人，還是境外單位或者個(gè)人，只要其發(fā)生上述應(yīng)稅行為的標(biāo)的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。

第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

解讀

本條是對不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。

對上述三項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外購買；三是所購買的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用或消費(fèi)。

第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

解讀

理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)之外，也有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。

要注意區(qū)別提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及非營業(yè)活動三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。

根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

值得注意的是第一款的適用主體是單位和個(gè)體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個(gè)人。

本文刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務(wù)，提供電信服務(wù)的單位和個(gè)人以積分兌換形式贈送的電信服務(wù)不征增值稅的有關(guān)規(guī)定。

第三章稅率和征收率

第十五條增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

解讀

本條是對增值稅率的具體規(guī)定。

第十六條增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

解讀

本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

除部分不動產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%.

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一節(jié)一般性規(guī)定

第十七條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

解讀

本條是對增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定。

一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。

簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十八條一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

解讀

本條是對一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用計(jì)稅方法的規(guī)定。

一、通常情況下，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

二、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但對一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。

特定應(yīng)稅行為的范圍按《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》執(zhí)行。

第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

解讀

本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一律適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人征收率為3％，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5%征收率計(jì)稅。

第二十條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

解讀

本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳稅款問題。

一、本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的情況。

二、范圍僅限定于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，即：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務(wù)。

三、在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率（注意不是增值稅征收率），計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：

應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元

第二節(jié)一般計(jì)稅方法

第二十一條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額——當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

解讀

本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

目前我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，納稅人在銷售時(shí)按照銷售額收取稅款（構(gòu)成銷項(xiàng)稅額），購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時(shí)支付或負(fù)擔(dān)稅款（構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額），并且允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

解讀

本條規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的概念及其計(jì)算方法。

一、從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應(yīng)稅行為的增值稅整體稅金，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后，形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。

二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。

“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回以及中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

第二十三條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

解讀

確定一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額時(shí)，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計(jì)算不含稅銷售額。

在營業(yè)稅改征增值稅之前，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

解讀

本條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的概念。

一、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以下三方面理解：

（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；

（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)；

（三）是購買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

解讀

本條對納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示。

一、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

（一）《增值稅專用發(fā)票》。

（二）稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

二、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額

目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。試點(diǎn)納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署2013年第31號公告）執(zhí)行“先比對，后抵扣”政策。

三、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下5種情況：

（一）從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅

云南代理記賬：財(cái)稅干貨最新增值稅稅率征收率表

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，政策細(xì)則落地，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率;部分貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。財(cái)稅君給大家整理了詳細(xì)的增值稅64種稅目稅率表和8種5%征收率表，一起來看看吧。

增值稅64種稅目稅率表

1陸路運(yùn)輸服務(wù)11%

2水路運(yùn)輸服務(wù)11%

3航空運(yùn)輸服務(wù)11%

4管道運(yùn)輸服務(wù)11%

5郵政普遍服務(wù)11%

6郵政特殊服務(wù)11%

7其他郵政服務(wù)11%

8基礎(chǔ)電信服務(wù)11%

9增值電信服務(wù)6%

10工程服務(wù)11%

11安裝服務(wù)11%

12修繕服務(wù)11%

13裝飾服務(wù)11%

14其他建筑服務(wù)11%

15貸款服務(wù)6%

16直接收費(fèi)金融服務(wù)6%

17保險(xiǎn)服務(wù)6%

18金融商品轉(zhuǎn)讓6%

19研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%

20信息技術(shù)服務(wù)6%

21文化創(chuàng)意服務(wù)6%

22物流輔助服務(wù)6%

23有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%

24不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%

25鑒證咨詢服務(wù)6%

26廣播影視服務(wù)6%

27商務(wù)輔助服務(wù)6%

28其他現(xiàn)代服務(wù)6%

29文化體育服務(wù)6%

30教育醫(yī)療服務(wù)6%

31旅游娛樂服務(wù)6%

32餐飲住宿服務(wù)6%

33居民日常服務(wù)6%

34其他生活服務(wù)6%

35銷售無形資產(chǎn)6%

36轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%

37銷售不動產(chǎn)11%

38在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境0%

39在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境0%

40在境外載運(yùn)旅客或者貨物0%

41航天運(yùn)輸服務(wù)0%

42向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)0%

43向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的合同能源管理服務(wù)0%

44向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的設(shè)計(jì)服務(wù)0%

45向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)0%

46向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的軟件服務(wù)0%

47向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)0%

48向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的信息系統(tǒng)服務(wù)0%

49向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)0%

50向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)0%

51向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的轉(zhuǎn)讓技術(shù)0%

52財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)0%

53銷售或者進(jìn)口貨物17%

54糧食、食用植物油11%

55自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品11%

56圖書、報(bào)紙、雜志11%

57飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜11%

58農(nóng)產(chǎn)品11%

59音像制品11%

60電子出版物11%

61二甲醚11%

62國務(wù)院規(guī)定的其他貨物11%

63加工、修理修配勞務(wù)17%

64出口貨物0%

征收率為5%的情形

1不動產(chǎn)租賃服務(wù)5%

2銷售不動產(chǎn)5%

3土地使用權(quán)出租5%

4轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前土地使用權(quán)5%

5選擇差額納稅勞務(wù)派遣5%

6選擇差額納稅安保服務(wù)5%

7一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)5%

8中外合作油(氣)田開采(含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上)的原油、天然氣，征收率為5%5%

附注

1.總結(jié)記憶方法：不動產(chǎn)買賣和租賃+土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和出租+勞務(wù)派遣(安保服務(wù))+一般納稅人人力資源外包+中外合作油(氣)田開采。

2.小規(guī)模納稅人(含其他個(gè)人)一律采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般情況下征收率為3%，特殊情況詳見注釋。

3.一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般情況下征收率為3%，特殊情況詳見注釋，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

一般納稅人適用征收率為5%的情形

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號)

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕68號)

3.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2016〕47號)

4.一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅;將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。(稅總納便函〔2016〕71號)

補(bǔ)充：可選擇簡易辦法征稅就是按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

5.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號)

6.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(財(cái)稅〔2016〕36號)

7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。(財(cái)稅〔2016〕36號)

8.一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。(財(cái)稅〔2016〕47號)

補(bǔ)充：(1)道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。(2)公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。(財(cái)稅〔2016〕36號)

9.納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。(財(cái)稅〔2016〕47號)

10.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅(財(cái)稅〔2016〕47號)

11.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2016〕47號)

12.納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財(cái)稅〔2016〕68號)

13.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2016〕47號)

14.中外合作油(氣)田按合同開采的原油、天然氣應(yīng)按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%，在計(jì)征增值稅時(shí)，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。(國稅發(fā)〔1998〕219號)

小規(guī)模適用征收率為5%的情形

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

1.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房)，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號)

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕68號)

3.其他個(gè)人出租其取得的不動產(chǎn)(不含住房)，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號)

4.個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號)補(bǔ)充：含個(gè)體工商戶。

5.小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動產(chǎn))，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號)

6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號)

7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。(財(cái)稅〔2016〕36號)

8.其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(財(cái)稅〔2016〕36號)補(bǔ)充：個(gè)人銷售自建自用住房免征增值稅(財(cái)稅〔2016〕36號)

9.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2016〕47號)

10.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2016〕47號)

11.納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財(cái)稅〔2016〕68號)

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【云南工商注冊】簡并增值稅稅率的變化

據(jù)了解從現(xiàn)實(shí)來看，簡并增值稅稅率的變化是非常大的，從稅率本身、所涉及的行業(yè)都出現(xiàn)了變動。那么簡并增值稅稅率的變化有哪些呢？我們有必要來了解一下。

政策規(guī)定：自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。

稅率為11%涉及的貨物范圍有哪些?

答：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變?nèi)绾芜M(jìn)行操作?

答:1.購買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票時(shí)按照票面稅額或計(jì)算稅額，先抵扣11%(購進(jìn)扣稅);

2.購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額(實(shí)耗扣稅);

3.加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡并稅率前的扣除率-11%)。

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變是如何規(guī)定的?

答:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策的變化有哪些?

答：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的:

1.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)的，其扣除率為銷售貨物的適用稅率，本次規(guī)定未做政策調(diào)整;

2.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率調(diào)整為11%;

3.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，分為兩種情形，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物扣除率維持13%不變，用于其余產(chǎn)品的扣除率調(diào)整為11%.

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品分別核算是如何規(guī)定的?

答:納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

怎么樣呢？問答的方式是不是很簡單呢？你明白簡并增值稅稅率的變化了嗎？

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云南資質(zhì)代辦：財(cái)稅新聞簡并增值稅稅率政策7月執(zhí)行

據(jù)曼德企服了解，簡并增值稅稅率終于要開始落地實(shí)施了，據(jù)最新的消息，政策落地實(shí)施的話會在今年的中旬7月開始，具體的內(nèi)容讓曼德企服帶你一起來細(xì)細(xì)研讀一下吧，掌握第一手財(cái)稅資訊，才能掌舵未來。

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。

一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅[2013]57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。

外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進(jìn)時(shí)已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時(shí)間，按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

四、本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關(guān)貨物具體范圍不一致的，以本通知為準(zhǔn)。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號）第三條同時(shí)廢止。

五、各地要高度重視簡并增值稅稅率工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任。做好實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及實(shí)施過程中的監(jiān)測分析、宣傳解釋等工作，確保簡并增值稅稅率平穩(wěn)、有序推進(jìn)。遇到問題請及時(shí)向財(cái)政部和稅務(wù)總局反映。

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云南資質(zhì)代辦：關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告

關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第73號

現(xiàn)將納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問題公告如下：

一、納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

二、納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：

（一）2016年4月30日及以前繳納契稅的

增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）-契稅計(jì)稅金額（含營業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%

（二）2016年5月1日及以后繳納契稅的

增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）］×5%

三、納稅人同時(shí)保留取得不動產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

本公告自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2016年11月24日

政策要點(diǎn)

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

云南注冊公司：答疑解惑，預(yù)收了一筆工程款，發(fā)票未開具，需要繳納增值稅嗎?

某建筑公司預(yù)收了一筆工程款，發(fā)票尚未開具，需要繳納增值稅嗎?

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號)規(guī)定：

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號)第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

所以是需要預(yù)繳增值稅的。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

賬務(wù)：

(1)適用一般計(jì)稅方法的

借：銀行存款102萬元

貸：預(yù)收賬款100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅2萬元

(2)適用簡易計(jì)稅方法的

借：銀行存款103萬元

貸：預(yù)收賬款100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅3萬元

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