未抵扣增值稅形成留抵稅額后如何處理

期末核算一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時(shí),本期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期的銷項(xiàng)稅額,差額便是期末留抵稅額,這部分差額是可以放到下期繼續(xù)抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，并且并無(wú)時(shí)間限制。

增值稅增量留抵退稅：

一、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

二、自2019年6月1日起,同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:

___1.增量留抵稅額大于零;

___2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

___3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形;

___4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

___5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

三、2020年1月1日至2021年3月31日，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門(mén)、工業(yè)和信息化部門(mén)確定。

依據(jù)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)。

增值稅留抵退稅政策

法律分析：留抵退稅，其學(xué)名叫”增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，就是對(duì)現(xiàn)在還不能抵扣、留著將來(lái)才能抵扣的”進(jìn)項(xiàng)”增值稅，予以提前全額退還。所謂的留抵稅額，簡(jiǎn)單可理解為當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，即出現(xiàn)了留抵稅額。進(jìn)項(xiàng)稅指的是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等時(shí)候支付的增值稅額。留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中，銷項(xiàng)稅額是指按照銷售額和適用稅率計(jì)算的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)原材料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)形成留抵稅額。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

第五十一條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

第七十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

最新增值稅留抵退稅政策

一、正面回答

最新增值稅留抵退稅政策：

1、征管范圍內(nèi)的納稅人的政策性退稅；

2、各區(qū)地方稅務(wù)局工作過(guò)失造成的誤征退稅；

3、征管范圍內(nèi)因納稅人填寫(xiě)申報(bào)表錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、適用稅種稅目稅率錯(cuò)誤等失誤造成的退稅；

4、征管范圍內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳退稅。

二、分析詳情

留抵退稅，就是對(duì)現(xiàn)在還不能抵扣、留著將來(lái)才能抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅，予以提前全額退還。所謂的留抵稅額，簡(jiǎn)單可理解為當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，即出現(xiàn)了留抵稅額。進(jìn)項(xiàng)稅指的是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等時(shí)候支付的增值稅額。而銷項(xiàng)稅，則指銷售時(shí)收取的增值稅額。一般而言，形成留抵稅額的原因有很多，比如集中投資、貨物生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等。

三、可留抵退稅的相關(guān)政策

1、自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

2、納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

3、申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；

4、申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5、自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返政策的。

四、可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惖臈l件

1、自上年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

2、納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

3、申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；

4、申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5、自上年4月1日起未享受即征即退、先征后返政策的。

增值稅留抵退稅什么意思

留抵退稅，其學(xué)名叫”增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，就是對(duì)現(xiàn)在還不能抵扣、留著將來(lái)才能抵扣的“進(jìn)項(xiàng)”增值稅，予以提前全額退還。

從2022年4月1日起，大規(guī)模增值稅留抵退稅政策實(shí)施以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局等六部門(mén)出手，常態(tài)化打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為，有力保證了政策落準(zhǔn)落穩(wěn)，4月1日至7月12日，全國(guó)已查實(shí)5244戶企業(yè)存在騙取或違規(guī)取得留抵退稅問(wèn)題，累計(jì)挽回留抵退稅及其他稅款損失84.56億元。

所謂的留抵稅額，簡(jiǎn)單可理解為當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，即出現(xiàn)了留抵稅額。進(jìn)項(xiàng)稅指的是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等時(shí)候支付的增值稅額。而銷項(xiàng)稅，則指銷售時(shí)收取的增值稅額。一般而言，形成留抵稅額的原因有很多，比如集中投資、貨物生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等。

留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中，銷項(xiàng)稅額是指按照銷售額和適用稅率計(jì)算的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)原材料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)形成留抵稅額。

增值稅留抵稅額退稅政策解讀

為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展,提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力,2022年3月21日,財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào),以下簡(jiǎn)稱“14號(hào)公告”),明確了小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。同時(shí),稅務(wù)總局相應(yīng)配套制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào),以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”),對(duì)相關(guān)征管問(wèn)題進(jìn)行明確。為方便廣大納稅人更好地理解和享受政策,在這里我就有關(guān)2022年留抵退稅新政的重點(diǎn)內(nèi)容以及納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行解讀。

一、關(guān)于留抵退稅新政的主要內(nèi)容

今年的留抵退稅新政有三大特點(diǎn):一是聚焦“小微企業(yè)和重點(diǎn)支持行業(yè)”;二是“增量留抵和存量留抵”并退;三是“制度性、一次性和階段性”安排并舉。具體來(lái)說(shuō),新政主要包括兩大類:一是小微企業(yè)留抵退稅政策,即在2022年對(duì)所有行業(yè)符合條件的小微企業(yè),一次性退還存量留抵稅額,并按月退還增量留抵稅額;二是制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策,對(duì)“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”六個(gè)行業(yè)符合條件的企業(yè),一次性退還存量留抵稅額,并按月全額退還增量留抵稅額。這里著重說(shuō)明和強(qiáng)調(diào)五個(gè)問(wèn)題:

第一,將先進(jìn)制造業(yè)按月退還增量留抵稅額的政策范圍擴(kuò)大到所有小微企業(yè)和六個(gè)重點(diǎn)行業(yè),并作為一項(xiàng)長(zhǎng)期性政策。第二,對(duì)所有符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)在2019年4月1日前形成的存量留抵稅額予以退還。這項(xiàng)存量留抵退稅政策是一次性政策。這里的“一次性”,是指納稅人在獲得存量留抵退稅后,將不再有存量留抵稅額。第三,2019年開(kāi)始實(shí)施的普遍性留抵退稅政策,設(shè)置了“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零,且第六個(gè)月不低于50萬(wàn)元”的退稅門(mén)檻,此次對(duì)小微企業(yè)階段性取消這一退稅門(mén)檻,14號(hào)公告第一條中規(guī)定,執(zhí)行期限為2022年12月31日前。第四,小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體不僅指企業(yè),還包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的個(gè)體工商戶。第五,從政策分類及條件看,小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體可能存在重疊,也就是說(shuō),某個(gè)納稅人,比如制造業(yè)小微企業(yè),既可以適用小微企業(yè)留抵退稅政策,也可以適用制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策,納稅人可以自主選擇適用,其政策實(shí)施的效果是一樣的。

二、關(guān)于留抵退稅新政適用主體的確定

一是關(guān)于制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)的確定。對(duì)于適用制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)留抵退稅政策納稅人的確定,延續(xù)了此前先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策“從主”適用原則,按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)判斷納稅人是否滿足行業(yè)相關(guān)條件,而非以納稅人登記的行業(yè)確定。也就是說(shuō),只要納稅人從事制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額合計(jì)占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%,即符合制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)的主體條件。這里需要著重說(shuō)明三個(gè)問(wèn)題:

第一,關(guān)于銷售額比重的計(jì)算區(qū)間。銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定。需要大家注意的是,在計(jì)算銷售額占比時(shí),計(jì)算公式的分子為六個(gè)行業(yè)項(xiàng)下增值稅銷售額的合計(jì)數(shù)。第二,關(guān)于行業(yè)登記信息。對(duì)于納稅人六類收入占比超過(guò)50%,但納稅人登記的行業(yè)信息不屬于這六個(gè)行業(yè)的,特別是六個(gè)行業(yè)中某類收入為該納稅人各類收入的最高值時(shí),建議納稅人及時(shí)按規(guī)定辦理行業(yè)登記信息變更。第三,關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策停止執(zhí)行。在先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策擴(kuò)大到制造業(yè)等六個(gè)行業(yè),并對(duì)存量留抵稅額實(shí)施退稅后,制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)留抵退稅政策已經(jīng)完全覆蓋了此前的先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策。因此,新政實(shí)施后,先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策同時(shí)停止執(zhí)行。

二是關(guān)于企業(yè)規(guī)模的劃型標(biāo)準(zhǔn)。目前,相關(guān)部門(mén)對(duì)外公布的劃型標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè):一是由人民銀行等5部門(mén)發(fā)布的《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》,按照“資產(chǎn)總額”這1項(xiàng)指標(biāo)對(duì)金融業(yè)企業(yè)進(jìn)行劃型;二是工信部等4部委發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》,采用“營(yíng)業(yè)收入”“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人員”三個(gè)指標(biāo)中的一個(gè)或兩個(gè)指標(biāo)組合,分別對(duì)16類行業(yè)進(jìn)行劃型。此外,還有“教育”“衛(wèi)生”等6類行業(yè)未納入該劃型標(biāo)準(zhǔn)。

為切實(shí)保障留抵退稅政策落地落實(shí),堅(jiān)持規(guī)范統(tǒng)一和全覆蓋的原則,留抵退稅政策中采用了上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的“營(yíng)業(yè)收入”和“資產(chǎn)總額”兩個(gè)指標(biāo)來(lái)確定企業(yè)規(guī)模。同時(shí),對(duì)這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中未設(shè)置“營(yíng)業(yè)收入”或“資產(chǎn)總額”指標(biāo)的行業(yè),以及未納入兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃型的行業(yè),明確劃型標(biāo)準(zhǔn)如下:微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

這里著重強(qiáng)調(diào)三個(gè)問(wèn)題:第一,資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。第二,營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定。增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。第三,《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》在劃型指標(biāo)的運(yùn)用上,有的需要同時(shí)滿足兩個(gè)指標(biāo),有的只需要滿足其中一個(gè)指標(biāo)即可,納稅人應(yīng)根據(jù)其所處不同國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)適用相應(yīng)的劃型指標(biāo)。

三、關(guān)于留抵退稅基本條件

2022年留抵退稅新政延續(xù)了先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策的基本退稅條件,即需要同時(shí)滿足以下四項(xiàng)條件:(1)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);(2)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形;(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;(4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

這里需要說(shuō)明三個(gè)問(wèn)題:第一,這四項(xiàng)條件對(duì)小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策同樣適用;第二,這四項(xiàng)條件對(duì)增量留抵退稅和存量留抵退稅同樣適用;第三,新政出臺(tái)后,《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))規(guī)定的普遍性留抵退稅政策,即老政策繼續(xù)實(shí)施,相較于新政策,老政策除需同時(shí)符合這四項(xiàng)條件外,仍需要滿足“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零,且第六個(gè)月不低于50萬(wàn)元”的退稅門(mén)檻要求。

四、關(guān)于留抵退稅額的計(jì)算

一是關(guān)于存量留抵稅額和增量留抵稅額。允許退還的留抵稅額,是以留抵稅額的余額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的,留抵稅額包括增量留抵稅額和存量留抵稅額。

存量留抵稅額,是指留抵退稅制度實(shí)施前納稅人形成的留抵稅額。在確定存量留抵稅額時(shí),以納稅人2019年3月底的期末留抵稅額為標(biāo)準(zhǔn)值。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額,以2019年3月底數(shù)為存量留抵稅額。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月底的期末留抵稅額,以納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額為存量留抵稅額。需要注意的是,一次性退還存量留抵稅額后,存量留抵稅額為零。

增量留抵稅額,是指留抵退稅制度實(shí)施后,即2019年4月1日以后納稅人新增加的留抵稅額。如前所述,如果納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額,則增加部分即為增量留抵稅額。需要注意的是,一旦納稅人獲得存量留抵退稅后,不再需要與2019年3月底的期末留抵稅額進(jìn)行比較,當(dāng)期期末留抵稅額即為增量留抵稅額。

二是關(guān)于進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定。為簡(jiǎn)化操作,減輕納稅人核算負(fù)擔(dān),此次留抵退稅新政策不區(qū)分存量留抵退稅和增量留抵退稅,均設(shè)置統(tǒng)一的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。同時(shí),計(jì)算取數(shù)區(qū)間也與老政策相同,統(tǒng)一設(shè)置為2019年4月1日至申請(qǐng)退稅前。

需要說(shuō)明的是,納入進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算的扣稅憑證中,增加了帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和納入進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證范圍的收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,作為進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算公式的分子,且這一調(diào)整也同樣適用于繼續(xù)實(shí)施的老政策。

三是關(guān)于可退還的留抵稅額。以納稅人當(dāng)期的增量留抵稅額或者存量留抵稅額,乘以進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,即計(jì)算出納稅人當(dāng)期可退還的增量留抵稅額或者存量留抵稅額。

五、關(guān)于退稅申請(qǐng)時(shí)間

今年的留抵退稅新政策,區(qū)分增量和存量,聚焦關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn),實(shí)行梯次分步退稅。具體時(shí)間安排是:

(一)關(guān)于增量留抵退稅。符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

(二)關(guān)于存量留抵退稅。微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè),分別可以自2022年4月、5月、7月和10月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)退還存量留抵稅額。

這里需要強(qiáng)調(diào)說(shuō)明以下幾個(gè)事項(xiàng):第一,納稅人在申請(qǐng)留抵退稅前,應(yīng)先完成當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)。第二,留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間的一般規(guī)定是,納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)留抵退稅;同時(shí),考慮到今年留抵退稅涉及眾多小微企業(yè)等市場(chǎng)主體,為更好地服務(wù)納稅人,2022年4-6月申請(qǐng)留抵退稅的時(shí)間已從納稅申報(bào)期內(nèi)延長(zhǎng)至每月的最后一個(gè)工作日。自2022年7月開(kāi)始,申請(qǐng)留抵退稅的時(shí)間恢復(fù)為增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)。第三,延長(zhǎng)4-6月留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間的規(guī)定,不僅適用于此次出臺(tái)的新政策,同時(shí)也適用于繼續(xù)實(shí)施的老政策。第四,存量留抵退稅和增量留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間存在一定差異,為避免給納稅人造成不必要負(fù)擔(dān),如果符合規(guī)定的退稅申請(qǐng)時(shí)間,納稅人可以同時(shí)申請(qǐng)存量留抵退稅和增量留抵退稅。比如,微型企業(yè)在2022年4月既可以申請(qǐng)存量留抵退稅,也可以申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?因此,微型企業(yè)在4月份完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后,只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交一次退稅申請(qǐng),即可同時(shí)申請(qǐng)存量留抵退稅和增量留抵退稅。第五,上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間,納稅人在當(dāng)期未申請(qǐng)的,以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。比如,微型企業(yè)可以自2022年4月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)存量留抵退稅,如果4月份未申請(qǐng),5月及以后也可以提出退稅申請(qǐng)。

六、與即征即退、先征后返(退)政策銜接

按照現(xiàn)行規(guī)定,納稅人不能同時(shí)適用留抵退稅政策和即征即退、先征后返(退)政策,也就是說(shuō),享受過(guò)即征即退、先征后返(退)的,不得申請(qǐng)留抵退稅;已獲得留抵退稅的,也不得再享受即征即退、先征后返(退)。此次留抵退稅力度加大后,可能有此前選擇享受即征即退、先征后返(退)的納稅人,希望重新選擇留抵退稅;同時(shí)也有納稅人在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)未考慮全面,也希望給予重新選擇享受即征即退、先征后返(退)的機(jī)會(huì)。針對(duì)上述納稅人關(guān)切,14號(hào)公告明確規(guī)定,納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

這里需要強(qiáng)調(diào)的是,第一,納稅人需在2022年10月31日前完成全部已退稅款的繳回。第二,納稅人必須在將需繳回的留抵退稅款全部解繳入庫(kù)以后,才能轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣;未全部繳回入庫(kù)的,不得轉(zhuǎn)入繼續(xù)抵扣。

七、關(guān)于留抵退稅征管規(guī)定

2019年建立留抵退稅制度時(shí),稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào),以下簡(jiǎn)稱20號(hào)公告),對(duì)留抵退稅申請(qǐng)、受理、審核、退庫(kù)等全環(huán)節(jié)流程相關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確規(guī)定。此次出臺(tái)的留抵退稅政策,并未對(duì)現(xiàn)行退稅辦理流程作實(shí)質(zhì)性調(diào)整。分環(huán)節(jié)看,具體規(guī)定如下:

一是關(guān)于納稅人申請(qǐng)留抵退稅環(huán)節(jié)。納稅人申請(qǐng)留抵退稅時(shí),只需要提交一張《退(抵)稅申請(qǐng)表》,這張申請(qǐng)表可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳當(dāng)面提交,也可以通過(guò)電子稅務(wù)局網(wǎng)上提交。結(jié)合新政策內(nèi)容,《退(抵)稅申請(qǐng)表》的填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整,增加了部分欄次,調(diào)整了部分欄次表述,同時(shí),為便利納稅人申請(qǐng)退稅,各地電子稅務(wù)局已實(shí)現(xiàn)《退(抵)稅申請(qǐng)表》中大部分?jǐn)?shù)據(jù)的預(yù)填功能,納稅人也可以結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)預(yù)填內(nèi)容進(jìn)行修改,最后進(jìn)行確認(rèn),即可提交退稅申請(qǐng)。

二是關(guān)于核準(zhǔn)留抵退稅環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的留抵退稅申請(qǐng)后,將按規(guī)定進(jìn)行退稅審核,并根據(jù)不同情況出具審核結(jié)果。第一種情形是,納稅人符合全部退稅條件,且未發(fā)現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)及未處理事項(xiàng),準(zhǔn)予留抵退稅。第二種情形是,納稅人不符合留抵退稅的一項(xiàng)或多項(xiàng)條件的,不予留抵退稅。第三種情形是,雖然納稅人符合留抵退稅條件,但存在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)或相關(guān)未處理事項(xiàng)的,將暫停辦理留抵退稅,并對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查,對(duì)未處理事項(xiàng)進(jìn)行處理。處理完畢后,再按規(guī)定繼續(xù)辦理留抵退稅。

三是關(guān)于開(kāi)具稅收收入退還書(shū)環(huán)節(jié)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出準(zhǔn)予退稅的決定后,將相應(yīng)開(kāi)具稅收收入退還書(shū),并發(fā)送給同級(jí)國(guó)庫(kù)部門(mén)。

四是關(guān)于稅款退庫(kù)環(huán)節(jié)。國(guó)庫(kù)部門(mén)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送的稅收收入退還書(shū)后,按規(guī)定進(jìn)行退庫(kù)審核,審核通過(guò)后,將退稅款退付到納稅人指定的賬戶上。